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NO HAGAS EL INDIO LAS AMORTIZACIONES HAN CAMBIADO

LAS CLAVES CON ESTE CLICK

NUEVAS TABLAS DE AMORTIZACIÓN

(De acuerdo con la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades)

Con la aprobación de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades – Ley 27/2014 – dentro del marco de la Reforma Tributaria, se ha introducido en su artículo 12 una nueva tabla de amortización, aplicable a partir de 2015, para los elementos del inmovilizado material, simplificando el sistema de tablas vigentes hasta ahora, al pasar de una clasificación de 600 elementos amortizables a los 30 que aparecen en la nueva tabla.

Si bien la amortización contable aplicada por la empresa puede diferir, para que pueda ser considerada fiscalmente como gasto deducible, los porcentajes aplicables no pueden superar los “coeficientes lineales máximos” de la nueva tabla, así como debe respetar el “período de años máximo” de amortización de la misma.

A continuación, desarrollamos de la forma lo más esquemáticamente posible cómo afecta la nueva normativa a los bienes adquiridos con anterioridad a 2015, así como a los adquiridos con posterioridad:

  1. MODIFICACIÓN A REALIZAR CON LOS BIENES ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD A 2015.
  2. NUEVA TABLA DE AMORTIZACIÓN.
  3. OTROS CAMBIOS EN MATERIA DE AMORTIZACIONES PARA 2015.

1. MODIFICACIÓN A REALIZAR CON ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD A 2015.

LOS BIENES

La Disposición Transitoria decimotercera de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, regula el régimen de aplicación de los coeficientes que varíen, a los elementos adquiridos con anterioridad a 01/01/2015 (en el caso de coeficientes que no varíen – que, de hecho, son la mayoría, nada cambia)

Para los elementos adquiridos con anterioridad a 01/01/2015 en que con la nueva tabla varíe el “coeficiente lineal máximo” y, por tanto, también su “período de años máximo” de amortización, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.

Veámoslo en un par de ejemplos,
__________ EJEMPLO 1o __________

La empresa amortiza el bien según el “COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO” – caso más habitual –

 Tipo de bien: Maquinaria del sector textil  Coste de adquisición: 50.000’00 €
 Fecha de Adquisición: 01/01/2012

 Coeficientes según tabla vigente hasta 31/12/2014 (RD 1777/2004).

 Coeficientes según nueva tabla vigente desde 01/01/2015 (Ley 27/2014).

COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO

15%

PERÍODO DE AÑOS MÁXIMO

14

COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO

12%

PERÍODO DE AÑOS MÁXIMO

18

PERÍODO

AÑO

COEFICIENTE

AMORTIZACIÓN

VALOR NETO

1

2012

15’00 %

7.500’00

42.500’00

2

2013

15’00 %

7.500’00

35.000’00

3

2014

15’00 %

7.500’00

27.500’00

En este ejemplo, al determinar la empresa sus amortizaciones mediante el “coeficiente lineal máximo”, situados en 31/12/2014, vemos que la nueva vida útil máxima para este bien pasará a ser de 8’33 (resultado de dividir 100% entre 12% – que, como hemos visto es el nuevo “coeficiente lineal máximo”). Al haber transcurrido ya 3 años, como máximo le resta una vida útil de 5’33 años. Por tanto, el valor neto a 31/12/2014 (que como vemos es de 27.500’00 €), tendremos que amortizarlo en los siguientes 5’33 años, de acuerdo con la siguiente tabla:

PERÍODO

AÑO

AMORTIZACIÓN

VALOR NETO

4

2015

5.159’47

22.340’53

5

2016

5.159’47

17.181’06

6

2017

5.159’47

12.021’59

7

2018

5.159’47

6.862’12

8

2019

5.159’47

1.702’65

9

2020

1.702’65

0’00

__________ EJEMPLO 2o __________
La empresa amortiza el bien según el “PERÍODO DE AÑOS MÁXIMO”

  •   Tipo de bien: Molde
  •   Coste de adquisición: 1.000’00 €
  •   Fecha de Adquisición: 01/01/2013
  •   Coeficientes según tabla vigente hasta 31/12/2014 (RD 1777/2004).
  •   Coeficientes según nueva tabla vigente desde 01/01/2015 (Ley 27/2014).

COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO

25%

PERÍODO DE AÑOS MÁXIMO

8

COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO

33%

PERÍODO DE AÑOS MÁXIMO

6

PERÍODO

AÑO

COEFICIENTE

AMORTIZACIÓN

VALOR NETO

1

2013

12’50 %

125’00

875’00

2

2014

12’50 %

125’00

750’00

En este ejemplo, al determinar la empresa sus amortizaciones mediante el “período de años máximo”, situados en 31/12/2014, vemos que la nueva vida útil máxima para este bien pasará a ser de 6 (al cambiar de 8 a 6 años). Al haber transcurrido ya 2 años, como máximo le resta una vida útil de 4 años. Por tanto, el valor neto a 31/12/2014 (que como vemos es de 750’00 €), tendremos que amortizarlo en los siguientes 4 años, de acuerdo con la siguiente tabla:

PERÍODO

AÑO

AMORTIZACIÓN

VALOR NETO

3

2015

187’50

562’50

4

2016

187’50

375’00

5

2017

187’50

187’50

6

2018

187’50

0’00

NOTAS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA PARA ESTOS BIENES EN QUE VARÍA LA AMORTIZACIÓN A APLICAR:

 En su caso, los cambios originados por la aplicación de la nueva tabla, se considerarán como un cambio en la estimación contable. Ello supone que tienen efectos en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015 y, por tanto, no modifican las dotaciones realizadas en ejercicios anteriores.

Ahora bien, cabe recordar que se habrá de incorporar la correspondiente información del cambio de criterio en la Memoria de las Cuentas Anuales.

 Se mantienen sin variaciones los otros métodos de amortización existentes (sistema de porcentaje constante, método de los números dígitos, plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración, o la justificación del deterioro por el contribuyente)

 Cuando una entidad estuviera aplicando un método diferente al sistema lineal (por tanto, cualquiera de los citados en el párrafo anterior) y, por la nueva tabla corresponda un plazo distinto de amortización (por tanto, que sea uno de los que varíe), podrá optar por aplicar el método lineal en el plazo que le quede de vida útil a partir del primer período que se inicie a partir de 1 de enero de 2015.

2. NUEVA TABLA DE AMORTIZACIÓN.

TIPO DE ELEMENTO

OBRA CIVIL GENERAL
PAVIMENTOS
INFRAESTRUCTURAS Y OBRAS MINERAS

CENTRALES HIDRÁULICAS CENTRALES NUCLEARES CENTRALES DE CARBÓN CENTRALES RENOVABLES OTRAS CENTRALES

EDIFICIOS INDUSTRIALES
TERRENOS DEDICADOS EXCLUSIVAMENTE A ESCOMBRERAS
ALMACENES Y DEPÓSITOS (GASEOSOS, LÍQUIDOS Y SÓLIDOS)
EDIFICIOS COMERCIALES, ADMINISTRATIVOS, DE SERVICIOS Y VIVIENDAS

SUBESTACIONES. REDES DE TRANSPORTE Y DISTRIBUCIÓN DE ENERGÍA CABLES
RESTO INSTALACIONES
MAQUINARIA

EQUIPOS MÉDICOS Y ASIMILADOS

LOCOMOTORAS, VAGONES Y EQUIPOS DE TRACCIÓN BUQUES, AERONAVES
ELEMENTOS DE TRANSPORTE INTERNO
ELEMENTOS DE TRANSPORTE EXTERNO AUTOCAMIONES

MOBILIARIO
LENCERÍA
CRISTALERÍA
ÚTILLAJE Y HERRAMIENTAS MOLDES, MATRICES Y MODELOS OTROS ENSERES

EQUIPOS ELECTRÓNICOS
EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN
SISTEMAS Y PROGRAMAS INFORMÁTICOS
PRODUC. CINEMATOGRÁFICAS, FONOGRÁFICAS, VIDEOS Y SERIES AUDIOVIS. OTROS ELEMENTOS

COEFICIENTE PERÍODO DE LINEAL AÑOS MÁXIMO

MÁXIMO

OBRA CIVIL

2% 100

6% 34

7% 30

CENTRALES

2% 100

3% 60

4% 50

7% 30

5% 40

EDIFICIOS

3% 68

4% 50

7% 30

2% 100

INSTALACIONES

5% 40

7% 30

10% 20

12% 18

15% 14

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

8% 25

10% 20

10% 20

16% 14

20% 10

MOBILIARIO Y ENSERES

10% 20

25% 8

50% 4

25% 8

33% 6

15% 14

EQUIPOS ELECTRÓNICOS E INFORMÁTICOS. SISTEMAS Y PROGRAMAS

20% 10

25% 8

33% 6

33% 6

10% 20

3. OTROS CAMBIOS EN MATERIA DE AMORTIZACIONES PARA 2015.

 LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA BIENES DE ESCASO VALOR

  • –  Se elimina, para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015, la libertad de amortización para bienes de escaso valor – valor unitario inferior a 601’01 € para inmovilizado material nuevo. Beneficio éste, que estaba previsto únicamente para las PYME.
  • –  En contrapartida, se generaliza la libertad de amortización para bienes de escaso valor para todas las sociedades, siempre que se trate:o Deelementosdelinmovilizadomaterialnuevos
    o Con valor unitario de adquisición inferior a 300’00 €. y,
    o Con el límite global de 25.000’00 € (para la suma de todos estos elementos)para un mismo período impositivo.

 AMORTIZACIÓN ACERLERADA DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN

– Se elimina para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015, este beneficio previsto para las PYME recogido en el artículo 113 (las entidades que estuviesen aplicándolo con anterioridad al 01/01/2015, podrán continuar su aplicación con los requisitos y condiciones establecidos).

 AMORTIZACIÓN ACELERADA Y LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN CON INCREMENTO DE PLANTILLA

– Se mantiene para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015. Beneficio en este caso que nada más es aplicable en las entidades consideradas como PYME.